[山西多部門聯手“四個嚴防”保高考平安順利]距離今年高考(Q吧)還有30天。5月6日，2008年全國普通高校招生考試工作電視電話會議召開，山西省、太原市也對在奧運年實現平安高考作出了相關部署。公安、保密、信息、安全等部......+閱讀
四、稅收執法風險產生的根源新形勢下，執法風險增大，并不是一個孤立的社會現象。既有稅務機關自身因素，也有其深厚的社會經濟根源。概括起來，執法風險的產生主要有以下幾方面原因：
（一）思想原因——國民納稅意識淡薄和維權意識的增強幾千年封建社會遺留下來的舊稅收制度造成廣大人民對稅收有一種抵制心理。新中國成立后，這種思想意識并沒有隨著國家和稅收性質的改變而徹底消除。
改革開放以后，社會得到了徹底解放，一大批個體工商業戶和私營業主用自己的勤勞和智慧，成為了新時代的納稅人，但是，這個階層法盲、文盲比重較大，整體素質普遍較低。另一方面，隨著我國依法國進程的推進，公民、法人的依法維權和自我保護意識越來越強。公民和法人依法維權意識提高，既有力地促進了工商行政管理機關嚴格依法行政，同時也對工商行政管理機關執法能力提出了很高的標準和要求。
如果不能適應形勢，在監管理念、執法體制和監管方式等方面得以加強和提高，很難適應法制經濟的時代要求，不可避免地會引發一些行政風險。
（二）社會原因——整個社會的執法狀況欠佳由于受地方經濟發展速度、社會就業等的壓力，許多地方政府遵循的是“惟經濟論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，犧牲自然環境、資源、制度、部門利益甚至法律等現象時有發生，而作為雙重領導的稅務機關與政府存在著種種聯系，財政體制改革后，特別是在稅源、經費、建設上對政府依賴性增強，對政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態度，政府一些走在法律邊緣的“保護”、“發展”政策不可避免地給稅務執法增添了法律風險，這種風險最終都只能由稅務機關來承擔。
近兩年國家審計署“審計風暴”中暴露出來稅務機關的問題相當部份是由這一因素引起的。在這樣一個社會大環境下，稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后，出于自身利益的考慮，往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險，實行貸款抵押，企業資產大部分甚至全部抵押給銀行，稅務機關扣押、查封企業財產，有時沒有標的物。
2.法人案件處理難。一般說來，對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理，而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后，政府一般要予以庇護，稅務機關一般也要作出讓步。一些地方企業普遍困難，稅務機關在案件處理上，不得不考慮社會穩定和稅源延續問題，因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強，司法立案需要重新取證，一些涉稅違法案件查處遲緩，久拖不決，處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。
許多稅案重刑輕判，輕刑免判，置嚴格執法的稅務機關于尷尬境地。稅收執法中的一系列問題，很大程度上抵消了稅收法制的剛性和震懾力，客觀上助長了一些企業和個人的投機意識和僥幸心理。
（三）法制原因——稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法，而是以條例形式發布，法規層次低，而且具體條款頻繁修改，缺乏應有的性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據，客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。
2、稅收程序法律依據不足，現行《中華人民共和國稅收征收管理法》，對稅收程序的規定過于簡單、原則，可操作性差。只重視對納稅人和稅務機關的監督，忽視對相關部門的制約，尤其是對有關部門配合和支持稅收工作的具體義務和不履行這些義務所應當承擔的法律責任沒有明確規定，造成實際工作中稅務機關孤軍奮戰，孤掌難鳴。
3、相關法律法規滯后。目前雖然把現行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，但有關稅務管理、稅務稽查、稅務代理等的規定都是由國家稅務總局制定的部門規章，不僅法律效力不高，內容也
不規范，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細、可操作性的規定。
執法人員在行使職權時，對一些具體案件，定性起來難以準確把握，很難做到依法行政，從而導致稅收執法風險的產生。
4、沒有建立獨立的稅務司法體系，稅務機關的職責和權力脫節。
（四）政策因素原因——政策制定不科學主要是規范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量稅務人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。
如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規范的操作規程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。
有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優化服務措施，在納稅評估中發現的偷稅行為也不轉交稽查處理。稅務機關為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業管理辦法》、《轉非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應視同稅務機關向納稅人發出的約束雙方的要約式行為，在實際執行中，稅務機關往往根據自身需要而隨意朝令夕改，已經形成了事實上的毀約。
這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機關抓住把柄，就會帶來嚴重的執法風險。
（五）內部原因——稅收征管機制落后和執法水平不高1.機構設置條塊分割，重疊交叉，成本過高，效能低下。按企業級次和經濟類型實行稅收管轄，已不適應經濟發展需要。一方面，各種經濟成分的重新組合，各種所有制形式的頻繁變動，各行業的相互交融，使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。
反映到稅收征管上，最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面，稅務分局與縣（區）稽查局在任務承擔與職能行使上相脫離；交叉管理，稅負不公，爭搶稅源，漏征漏管嚴重。
2、征管查各環節職責不清，力量配備不當，片面強調集中征收和重點稽查，納稅管理薄弱。
3、稅務人員素質提升滯后。隨著稅制發展、征管模式改革、信息化進程、法制完善、征管手段進步，對稅務人員已從單一性、簡單化要求發展到綜合性、復合型的素質要求上，需要掌握的知識除了稅收業務還需要財務、法律、經濟、司法、計算機、外貿政策等多方面的知識要求，除了能夠按部就班、規范操作外，還需要有分析、預策、應急處理的能力，除了能夠手工完成還需要適應計算機的處理，知識和能力需求的多樣性推動稅務人員素質的提升，而目前還存在相當數量的稅務人員習慣于傳統的工作思維和征管方式，只求于掌握最簡單安排性的工作，缺乏自覺學習完善的意識，缺乏緊迫感和危機感，常常就會受到《執法監督考核》《過錯責任追究》等執法監督要求的處罰，形成了受到責任追究的風險。
而令人擔憂的是，這類風險的存在極容易導致更為嚴重的風險產生，恰恰又是被大多數干部所忽視，這就是我們需要認真研究總結的地方。
（六）行政原因——稅收計劃與經濟稅源相脫節傳統的稅收計劃指標的確定，使用的是基數法，這一方法比較簡便，在收入任務相對寬松時容易被接受和執行。由于各地經濟發展水平和經濟結構不同，基數法的缺陷日益明顯。最近幾年，國家稅務總局開始試用系數法，即參照經濟增長速度和稅收與經濟的相關關系，核定當年稅收任務。
隨著收入任務的一再加碼，基數法和系數法實際上被“追加法”取代，稅收計劃的確定越來越脫離經濟稅源實際，超越了稅源的承受能力。此時的稅收計劃管理已形同虛設。
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